В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Конечно, можно применить альтернативный подход, пред­полагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактически­ми затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворитель­ный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует при­нять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат тре­буется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.

Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарт-кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений. Так, применение системы «стандарт-кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы кальку­ляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной сис­теме, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производ­ственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-иссле­довательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, марке­тинговыми исследованиями и т.п. не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов в международной практике не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупате­лей уделяется незначительное внимание.

Использование системы «стандарт-кост» не обеспечивает предприятие до­статочной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельно­сти. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевре­менная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт-кост» пред­полагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на стандартах (разработанных большей частью с использовани­ем инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная кон­трольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования про­изводственного процесса.