«Важной частью системы «стандарт-кост» является анализ отклонений, в котором выявленные отклонения раскладываются на различные составляю­щие (отклонение объема, отклонение по материальным затратам, отклонения по трудовым затратам и т.п.). Это делается для того, чтобы руководители могли понять, почему фактические затраты отличаются от запланированных, и при­нять надлежащие меры по исправлению ситуации»5. Анализ отклонений прово­дится, как правило, в два этапа.

На первом этапе идентифицируются любые отклонения, обусловленные из­менениями объемов производства в течение отчетного периода (отклонения в связи с пересмотром сметы или неконтролируемые отклонения). Данный про­цесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему произ­водства, или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы). Такая процедура необходима, поскольку, «...неверно сравнивать фактические резуль­таты на одном уровне деятельности со сметными на другом уровне. Первона­чальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятель­ности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы»6.

На втором этапе анализируются расхождения между пересмотренным бюд­жетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюд­жета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, что­бы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с за­планированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяй­ственной деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные ли­цу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.